Tema “los estados financieros de la empresa






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TEMA 9. “LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA


  1. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIÓN


La contabilidad es la ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial y sus variaciones.

El objetivo de la contabilidad es proporcionar información económica a diferentes niveles y tipos de usuarios en la empresa y en su entorno económico:

  • A los directivos, para que tengan información suficiente que les sirva en la toma de decisiones.

  • A los propietarios o accionistas, para que pueden comprobar que sus intereses están bien protegidos.

  • A los trabajadores, ya que de los resultados de la empresa depende la continuidad de sus puesto de trabajo y los posibles incentivos por beneficios.

  • A los acreedores (son los que la empresa les debe dinero), para que puedan saber si ésta presenta solvencia y suficientes garantías que les dé seguridad para cobra sus créditos.




  1. EL PATRIMONIO EMPRESARIAL: CONCEPTO


El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa.

La diferencia entre los bienes y los derechos que posee la empresa y lo que debe constituye el patrimonio neto, neto o recursos propios.

Patrimonio neto = bienes + derechos – obligaciones

En contabilidad, los bienes y los derechos de las empresas se conocen y se agrupan bajo la denominación de activo, mientras que las obligaciones constituyen el pasivo.

Patrimonio neto = activo – pasivo

El total del activo coincide con la suma del patrimonio neto y del pasivo.

El activo refleja la estructura económica de la empresa, es decir, el total de sus inversiones o el destino de sus fondos.

El patrimonio neto y pasivo refleja la estructura financiera de la empresa, es decir, el origen de los medios de financiación

.

MASAS PATRIMONIALES

Las masas patrimoniales representan los elementos homogéneos del patrimonio según el criterio básico utilizado para su ordenación.

El criterio más utilizado es el que clasifica los elementos de activo según su disponibilidad o liquidez y los elementos de pasivo según su exigibilidad.

Las masas patrimoniales se pueden agrupar según el tiempo de permanencia en la empresa. Según este criterio, los elementos de activo se pueden clasificar en:

  • Activo no corriente. Está formado por aquellos elementos del patrimonio vinculados a la empresa durante más de un ejercicio económico.

  • Inmovilizado. Está compuesto por elementos que posibilitan la actividad productiva. Esta masa patrimonial agrupa las inversiones que la empresa hace en activos para llevar a cabo sus actividades. Aquí se incluyen los inmovilizados materiales (maquinaria, inmobiliario…) los inmovilizados intangibles (patentes, programas informáticos…) y las amortizaciones del inmovilizado.

  • Inversiones financieras a largo plazo. Se compone de cualquier inversión que se realice con ánimo de permanencia a largo plazo o no especulativo a corto plazo.

  • Inversiones inmobiliarias. Se compone de aquellas inversiones en bienes inmuebles que no intervengan en la actividad propia de la empresa.

  • Activo corriente. Está constituido por aquellos elementos que se encuentran en constante rotación, es decir, que se renuevan varias veces en un mismo ejercicio económico.

  • Existencias. Están compuestas por aquellos materiales que se utilizan en la elaboración del producto (materias primas), o bien por las mercaderías ya elaboradas que constituyen la actividad propia de la empresa.

  • Deudores o realizable. Representa los créditos y derechos a favor de la empresa (clientes, deudores…)

  • Efectivo o disponible. Está formado por aquellos elementos que, por el hecho de ser líquidos (dinero), tienen una disponibilidad inmediata (Banco c/c y Caja).

  • El patrimonio neto. Representa los recursos de la empresa que se destinan a la autofinanciación y aquellos que son ajenos pero que no hay que devolver. La parte principal es el capital, es decir, la aportación de los socios, las reservas, que son beneficios no distribuidos y el resultado de un ejercicio. También se puede denominar no exigible.

  • Pasivo no corriente. Está formado por aquellas fuentes de recursos que se tienen que devolver en un periodo superior a la duración de un ejercicio económico, es decir, por aquellos elementos del patrimonio que suponen una deuda que la empresa tiene que devolver a largo plazo (más de un año). Proveedores (L/P), deudas con entidades de crédito, acreedores (L/P). El pasivo no corriente es también denominado exigible a largo plazo.

  • Pasivo corriente. Está formado por aquellas deudas que la empresa debe devolver en el ejercicio económico. También denominado exigible a corto plazo. Proveedores (C/P), deudas con entidades de crédito, acreedores (C/P).


ACTIVO

  • Activo no corriente

  • Inmovilizado

  • Inversiones financieras a largo plazo

  • Inversiones inmobiliarias.

  • Activo corriente

  • Existencias

  • Realizable o deudores

  • Disponible o efectivo



PATRIMONIO NETO Y PASIVO

  • Patrimonio neto

  • No exigible o recursos propios.

  • Pasivo no corriente

  • Exigible a largo plazo.

  • Pasivo corriente

  • Exigible a corto plazo.




  1. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES



ELEMENTOS PATRIMONIALES DE INMOVILIZADO

  • Inmovilizado material

  • Terrenos y bienes naturales. (no presentan amortización acumulada)

  • Construcciones.

  • Instalaciones técnicas.

  • Maquinaria.

  • Mobiliario.

  • Equipos para procesos de información.

  • Elementos de transporte.

  • Inmovilizado intangible (no se puede tocar)

  • Propiedad industrial

  • Derechos de traspaso.

  • Aplicaciones informáticas.

  • Amortizaciones acumuladas del inmovilizado. Recoge la amortización acumulada realizada anualmente de todos los elementos del inmovilizado que sufren depreciación (disminución en su precio), va restando.

  • Amortización acumulada del inmovilizado material.

  • Amortización acumulada del inmovilizado intangible.

ELEMENTOS PATRIMONIALES DE INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

  • Créditos a largo plazo.

ELEMENTOS PATRIMONIALES DE EXISTENCIAS

  • Mercaderías. Cualquier producto adquirido por la empresa y destinado a su venta sin transformación.

  • Materias primas. Materiales que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos acabados.

  • Productos terminados. Productos fabricados por la empresa.

ELEMENTOS PATRIMONIALES DE DEUDORES

  • Clientes. Derechos de cobro de las empresas sobre los compradores habituales de los bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa, por ventas efectuadas a crédito.

  • Inversiones financieras a corto plazo.

  • Clientes, efectos comerciales a cobrar.

  • Deudores.

  • Deudores, efectos comerciales a cobrar.

  • Hacienda Pública, deudor por diferentes conceptos.

  • Organismos de la Seguridad Social, deudores.

ELEMENTOS PATRIMONIALES DE EFECTIVO

  • Bancos e instituciones de crédito.

  • Caja.

ELEMENTOS PATRIMONIALES DE NO EXIGIBLE O PATRIMONIO NETO

  • Capital. Empresas individuales.

  • Capital social. Sociedades mercantiles.

  • Reservas. Beneficios no distribuidos.

  • Resultado de un ejercicio. El valor de los beneficios de la empresa una vez que ha finalizado el ejercicio económico y antes de distribuirse como decidan los socios. Si fuesen pérdidas figurarían en el pasivo pero con signo negativo.

ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL EXIGIBLE A LARGO PLAZO O PASIVO NO CORRIENTE

  • Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

  • Efectos a pagar a largo plazo.

  • Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Préstamos recibidos de entidades de crédito con vencimiento superior a un año.

ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL EXIGIBLE A CORTO PLAZO O PASIVO CORRIENTE

  • Proveedores.

  • Proveedores, efectos comerciales a pagar.

  • Acreedores por prestaciones de servicios.

  • Acreedores, efectos comerciales a pagar.

  • Deudas a corto plazo con entidades de crédito.

  • Hacienda Pública, acreedor por diferentes conceptos.

  • Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

Un balance de situación es un inventario donde se ordenan convenientemente los elementos patrimoniales que en ese momento tiene la empresa en masas patrimoniales y que forman el activo, el pasivo y el patrimonio neto.


  1. LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA


La contabilidad, además de proporcionar una forma sistemática de conocer la situación patrimonial de la empresa mediante el balance de situación, también permite conocer los resultados de la empresa, es decir, podemos saber si la empresa ha tenido pérdidas o ganancias al final de ese periodo calculando la diferencia entre los ingresos y los gastos.
GASTOS

  • Compras de mercaderías.

  • Compras de materias primas.

  • Devoluciones de ventas y operaciones similares.

  • Rappels sobre ventas. Son descuentos concedidos a los clientes cuando se ha superado un determinado volumen de compra.

  • Variación de existencias. Se registra al finalizar el ejercicio económico la diferencia entre las existencias finales y las iniciales. Se considera un gasto cuando las existencias iniciales son mayores que las finales, y se considera un ingreso cuando son menores.

  • Arrendamientos y cánones. Son los gastos por alquiler.

  • Servicios de profesionales independientes.

  • Transportes.

  • Servicios bancarios. Comisiones bancarias y similares.

  • Suministros. Consumo electricidad, agua, gas, teléfono…

  • Impuesto sobre beneficios. = Impuesto sobre Sociedades.

  • otros tributos.

  • Sueldos y salarios.

  • Seguridad Social a cargo de la empresa.

  • Intereses de deudas. Importe de los intereses por préstamos recibidos.

  • Descuento sobre ventas por pronto pago. Descuentos concedidos a los clientes.

  • Amortización del inmovilizado.


INGRESOS

  • Ventas de mercaderías.

  • Prestaciones de servicios.

  • Devoluciones de compras.

  • Rappels por compras. Descuentos concedidos por los proveedores cuando se ha superado un determinado volumen de compras.

  • Variación de existencias.

  • Ingresos por arrendamientos.

  • Descuento sobre comprar por pronto pago.

  • Otros ingresos financieros. Como interés por cuentas bancarias.

Para expresar la cuenta de pérdidas y ganancias (resultado del ejercicio) anotamos a la izquierda del cuadro, en el debe de la cuenta, los gastos por concepto e importe y a la derecha del cuadro, en el haber de la cuenta, los ingresos por concepto e importe. Seguidamente, calculamos los totales de gastos y de ingresos y calculamos el resultado final como la diferencia entre ambos. Tendremos pérdidas si los gastos son mayores que los ingresos y tendremos ganancias si los ingresos son mayores que los gastos.


  1. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD


Es necesario que la información registrada por la contabilidad pueda ser interpretada y contrastada por todos los usuarios. Para ello tiene que haber unas reglas de funcionamiento comunes a todos los usuarios que faciliten la interpretación, el análisis y la comparación de los informes contables externos de las empresas.

Los diferentes países consiguen esta homogeneización mediante los planes generales de contabilidad.

El Plan General de Contabilidad es de aplicación obligatoria para todas las empresas que deban llevar una contabilidad, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria.

El Plan General de Contabilidad se estructura en cinco partes:

  • Marco conceptual.

  • Normas de registro y valoración para pymes.

  • Cuentas anuales.

  • Definiciones y relaciones contables.

  • Cuadro de cuentas.




  1. PRIMERA PARTE. MARCO CONCEPTUAL.


En el marco conceptual del PGC encontraremos los principios y las reglas generales que nos van a permitir confeccionar e interpretar la información contable.


  1. SEGUNDA PARTE. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN PARA PYMES



La segunda parte del PGC para pymes contiene las normas de registro y valoración de los distintos elementos patrimoniales y transacciones; en este caso particularizadas en las más comunes realizadas por las pymes.

Se entiende por pyme toda empresa que durante dos ejercicios consecutivos reúna, a la fecha de cierre de cada uno de ellos:

  • Que el total de las partidas del activo no supere los 2 850 000 €

  • Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5 700 000€

  • Que el número medio de sus empleados durante el ejercicio sea igual o inferior a 50 trabajadores.




  1. TERCERA PARTE. CUENTAS ANUALES


Las cuentas anuales de las pymes comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Estos documentos forman una unidad. Además, de forma voluntaria las empresas podrán incorporar en sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo.

Las cuentas anuales son unos estados financieros que tienen la misión de informar sobre los resultados de la empresa y sobre su situación patrimonial y financiera. Deben ser depositadas en el Registro Mercantil de la provincia domiciliada.

  • Normas de elaboración. Las cuentas anuales son obligatorias y tienen que ser elaboradas por el empresario o por los administradores de la empresa en un periodo máximo de tres meses a partir de la fecha de cierre del ejercicio.




  1. CUARTA PARTE. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES


Cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas que la integran son objeto de una definición y de la explicación de los movimientos de cada una de las cuentas. Se trata de 7 grupos donde se engloban las masas patrimoniales de la empresa y sus elementos.


  1. QUINTA PARTE. CUADRO DE CUENTAS


El cuadro de cuentas es una relación detallada y codificada de todos los elementos patrimoniales de la empresa, expresados en cuentas y diversas subdivisiones con un título que indica su contenido.

La empresa deberá desagregar las cuentas de nivel adecuado de dígitos que posibilite el control y seguimiento de sus operaciones. Esta quinta parte del PGC no es de aplicación obligatoria, es decir, cada empresa puede definir su propio cuadro de cuentas.


  1. EL BALANCE DE SITUACIÓN


El balance de situación es un documento que muestra el patrimonio de una empresa en un momento determinado, es decir, refleja la posición estática del patrimonio en un instante de la vida de la empresa.

El balance refleja todos los bienes, los derechos y las obligaciones que la empresa tiene en una fecha determinada. Normalmente se hace en la fecha del 31 de diciembre.


  1. ESTRUCTURA DEL BALANCE


El balance debe presentar los datos de una forma equilibrada, cumpliendo la ecuación fundamental de la contabilidad:

Total Activo = Total Patrimonio neto + Pasivo

El activo está formado por el total de los bienes y los derechos de la empresa y muestra la estructura económica, es decir, las inversiones o el destino de los fondos de la empresa. La suma del patrimonio neto y del pasivo es el origen de los medios financieros de que dispone la empresa, formando la estructura financiera de la empresa.

En el balance de situación, los elementos que forman el activo se colocarán siguiendo el criterio de disponibilidad o liquidez, es decir, según la facilidad con que un bien o un derecho se puede hacer efectivo o líquido, y se ordenarán de menor a mayor liquidez. Los elementos que forman el patrimonio neto y el pasivo se colocarán teniendo en cuenta el criterio de exigibilidad y se ordenarán de menor a mayor grado de exigibilidad.

En el modelo de balance, los elementos patrimoniales del activo se clasifican en dos grandes bloques (activo no corriente y activo corriente) y los elementos del patrimonio neto y pasivo en tres (patrimonio neto, pasivo no corriente, pasivo corriente). A su vez cada uno de ellos se subdivide en diferentes epígrafes. (Estructura del Balance)


  1. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS


La cuenta de pérdidas y ganancias es un estado contable que tiene como objetivo calcular el resultado que una empresa ha obtenido durante un ejercicio económico.

Esta cuenta es un estado dinámico, ya que refleja los flujos económicos a lo largo del ejercicio económico. Es obligatoria.

Al igual que el balance de situación, esta cuenta también se tiene que elaborar al final del ejercicio económico.

La cuenta de pérdidas y ganancias para las pymes calcula como subtotales el resultado de la explotación y el resultado financiero, de cuya suma se obtiene el resultado antes de impuestos a partir del cual se calcula el Impuestos sobre Beneficios para obtener el resultado del ejercicio.


  1. LA MEMORIA Y OTROS ESTADOS FINANCIEROS


La memoria es un documento de carácter explicativo que amplía el contenido de otras cuentas anuales. Cuanto más amplios sean los comentarios que incluya, más ayudará a los destinatarios y usuarios de esa información a entender la situación de la empresa.

El contenido de la memoria no está limitado, pero como mínimo debe aportar información como la actividad de la empresa, aplicación de resultados, activos financieros, pasivos financieros…


  1. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


Se trata de un estado contable que tiene como objetivo informar sobre la variación del patrimonio neto, es decir, de los cambios que ha habido durante el ejercicio en relación con los siguientes aspectos:

  • El resultado del ejercicio.

  • El importe de los ingresos o gastos reconocidos en el patrimonio neto.

  • Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios, como los aumentos o reducciones del capital social.




  1. OTROS ESTADOS FINANCIEROS:EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


El estado de flujos de efectivo es un componente de las cuentas anuales, de carácter voluntario para las empresas pymes, que tiene como objetivo informar sobre el origen y la utilización de los activos monetarios.

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