Facultad de contaduría y ciencias administrativas m en A mario chávez zamora






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Produc. Por línea = presupuestadas + deseado de artículos terminados - de artículos terminados



La fórmula anterior supone que los inventarios en proceso tienen cambios poco significativos. De no ser así se deberían considerar dentro del análisis para determinar la producción de cada línea.

Hasta ahora se ha planteado la necesidad de conocer los niveles de inventarios al principio y al final del periodo productivo; sin embargo, dentro de dicho periodo hay que determinar cuál es la política deseada por cada empresa con respecto a la producción.

Las políticas más comunes son:


  • Producción estable e inventario variable.

  • Producción variable e inventario estable.

  • Combinación de las dos anteriores.


Cada una de estas políticas ofrece ventajas y desventajas, lo que lleva a concluir que depende de cada caso específico determinar cuál es la más conveniente para la organización.

Las ventajas de la primera política son: los costos de producción tienden a ser menores; mejora la moral de los empleados al no existir una rotación acelerada; no se requiere trabajar a marchas forzadas en los meses pico de demanda, etcétera. También tiene desventajas: puede llegarse a un inventario demasiado alto, lo que trae por consecuencia una sobreinversión ociosa que origina un costo de oportunidad de tener el dinero en otra inversión más productiva; también pueden dar lugar a inventarios obsoleto, que por motivos estacionales no pueden venderse a precio adecuado; podría también surgir un problema de almacenamiento en los meses en que las ventas disminuyen.

La segunda política no es fácil de aplicar porque implica estar parando y haciendo arrancar la maquinaria, lo cual resulta muy costoso, comparado con el beneficio de tener un inventario estable. Hoy en día todas las compañías, ante la apertura comercial y la competitividad tratan de adoptar la filosofía “ justo a tiempo”, que consiste básicamente en disminuir lo más que se pueda el inventario, de ser posible a cero. Con ello las compañías logran disminuir su costo financiero. En México, debido a que la mayoría de las empresas tienen capacidad ociosa y la mano de obra no es eventual, ni por temporadas, sino que es de planta, la alternativa de producción variable es poco apropiada, por lo que la más común es la producción estable. Sin embargo, conforme la economía se vaya sincronizando con las economías de los países con los cuales tiene relaciones comerciales más estrechas, es de esperarse que produzca más cambios estructurales referentes a la mano de obra, principalmente que ser un costo fijo se transforme en un costo variable, lo cual permitirá que las empresas opten por el modelo de producción variable e inventario estable, o bien otro modelo, donde no necesariamente la producción sea estable.

Puede lograrse una producción flexible, ajustada a los ciclos de ventas y a los niveles de inventarios, pero tratando de mantener hasta donde sea posible la producción sujeta a las menores variaciones.


  1. PRESUPUESTO DE NECESIDADES DE MATERIA PRIMA Y DE COMPRAS


El presupuesto de producción, una vez concluido, proporciona el marco de referencia para diagnosticar las necesidades de los diferentes insumos.

Bajo condiciones normales, cuando no se espera escasez de materia prima, la cantidad debe estar en función del estándar que se haya determinado para cada tipo de ellas por producto, así como de la cantidad presupuestada para producir en cada línea, indicando a la vez el tiempo en que se requerirá.
Materia prima “A” requerida = prod. Presupuestada de una línea x estándar materia prima “A”
El presupuesto de requerimientos de materia prima se debe expresar en unidades monetarias una vez que el departamento de compras defina el precio al que se va a adquirir, lo cual constituye el costo del material presupuestado.

En este presupuesto se incluye únicamente el material directo, ya que los materiales indirectos (lubricantes, accesorios, etc.), se incorporan en el presupuesto de gastos indirectos de fabricación.

Los beneficios del presupuesto de requerimientos de materia prima son:


  • Indica las necesidades de materia prima para determinado periodo presupuestal, evitándose así cuellos de botella en la producción por falta de abastecimiento.

  • Genera información para compras, lo que permite a este departamento planear sus actividades.

  • Determina niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia prima.

  • Ejerce el control administrativo sobre la eficiencia con que se maneja la materia prima.



El gerente de compras es responsable del presupuesto de su área, ya que con el presupuesto de requerimientos de materia prima preparados anteriormente, junto con las políticas de inventario que se establezcan para cada materia prima, se determinara el numero de unidades y el tiempo en que habrán de llevarse a cabo las compras y el costo en que se incurrirá al realizar dichas operaciones, que será la cantidad de cada materia prima que se comprara por el precio estándar al que se planea adquirir.

  1. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA.



Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos (básicamente mano de obra directa) y como actuar, de acuerdo con dicho diagnostico, para satisfacer los requerimientos de la producción planeada.
Este presupuesto debe permitir la determinación del estándar en horas de mano de obra para cada tipo de línea que produce la empresa, así como la calidad de mano de obra que se requiere, con lo cual se puede detectar si se necesitan mas recursos humanos o si los actuales son suficientes. Por ejemplo: Se supone que hay diez líneas de productos diferentes en la empresa: La línea WW requiere dos horas de mano de obra de soldador, tres horas de mecánico y media hora de alimentador. Si el presupuesto de producción indica que se van a producir diez mil WW, se puede calcular la mano de obra directa de dicha línea:
10,000 X 2:00 Horas (soldador = 20,000 Horas)

10,000 X 3:00 Horas (mecánico = 30,000 Horas)

10,000 X ½ Hora (alimentador = 5,000 Horas)
En el supuesto de que durante un año se trabajen solo trescientos días hábiles y el tiempo normal sean solo siete horas diarias de labor, se tiene:
300 días X 7:00 Horas = 2,100 Horas, las cuales corresponden a cada operario.

Para satisfacer los requerimientos de WW se realizan las siguientes operaciones:
20,000 = 10,000 soldadores aproximadamente.

2 100
30 000 = 15 mecánicos aproximadamente

2 100

5 000= 3 alimentadores aproximadamente

2 100

Una vez hecho lo anterior para cada línea, se puede apreciar si el personal con que cuenta la organización es suficiente, o planear nuevas contrataciones especificando el número y las características de las personas necesarias.

Una vez calculado el número de obreros requeridos, se debe determinar que costara esa cantidad de recursos humanos, o sea, traducir el presupuesto de mano de obra directa, expresada en horas estándar o en numero de personas y calidad, a unidades monetarias, es decir, calcular el presupuesto de mano de obra.


  1. PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIÓN INDIRECTOS.



El presupuesto debe elaborarse con la participación de todos los centros de responsabilidad del área productiva que efectúan cualquier gasto productivo indirecto.
Es importante que, al elaborar dicho presupuesto, se detecte perfectamente el comportamiento de cada una de las partidas de gastos indirectos, de manera que los gastos de fabricación variables se presupuesten en función del volumen de producción previamente determinado, y los gastos de fabricación fijos se planeen dentro de un tramo determinado de capacidad, independientemente del volumen de producción presupuestada.
Cuando se ha elaborado el presupuesto de gastos de fabricación, debe calcularse la tasa de aplicación, tanto en su parte variable, como en su parte fija, y elegir una base que sea adecuada para la estructura del presupuesto de gastos de fabricación indirectos. Por ejemplo, si dentro del presupuesto global la depreciación constituye un 40%, será conveniente elegir horas maquina como base para la obtención de la tasa. Una vez realizado lo anterior se puede sintetizar el presupuesto de gastos de fabricación mediante la formula:

Y = a + bx,

Donde a representa los gastos de fabricación fijos, b los gastos variables por unidad a producir calculados o determinados bajo el sistema de costeo con base en actividades, tal como se explico anteriormente, y x el volumen de actividad. Esto no es otra cosa que la aplicación del concepto de presupuesto flexible a la elaboración del presupuesto de gastos indirectos de fabricación.

En el contexto del desarrollo del plan maestro es muy importante utilizar el denominado presupuesto flexible, que consiste en presupuestar según diferentes niveles de actividad tanto los ingresos como los gastos, de acuerdo con el comportamiento que manifiesten ambos en función de una actividad determinada.

Especialmente en las actuales circunstancias esta herramienta es esencial para adaptarse a los cambios, ya que ayuda a detectar áreas donde se esta incurriendo en costos excesivos. El uso del presupuesto flexible cobra importancia cuando se emplea como herramienta de control. Permite comparar lo real con lo que debería haber ocurrido, y así estar en disposición de realizar un buen diagnostico de la empresa y emprender las acciones apropiadas, ya que la utilización del presupuesto fijo no ayuda a una correcta evaluación.

En contraste con el presupuesto flexible, el fijo consiste en determinar el presupuesto de operación en un nivel especifico, en el cual nunca se trabaja, ya que siempre se estará arriba o debajo de él, por lo que realizar la comparación de lo presupuestado en un nivel con lo con lo realizado en otro diferente, resultará ocioso e ineficaz; de ahí que el presupuesto fijo ha pasado ha ser elemento histórico, sobre todo por su falta de utilidad.

El presupuesto flexible tiene su apoyo teórico en el comportamiento de los costos. Este presupuesto se puede aplicar a cualquier área de la empresa. Por ejemplo, se planean los gastos indirectos de fabricación bajo el supuesto de que se va ha trabajar a un nivel de 10 000 horas mano de obra, a un costo de $ 18 000. Al final del periodo resulta que se trabajaron 8 000 horas y se gastaron $16 800. Lo cual a priori resultaría favorable, ya que el presupuesto es de $ 18 000 y se gastaron sólo $16 800.

Si se utilizara el presupuesto flexible, éste hubiera sido expresado de la siguiente manera: gastos indirectos de fabricación presupuestados = 6 000 x 1.2(x), donde los $6 000 son los gastos indirectos de fabricación fijos, y los $1.2 son el costo variable por hora, por lo que sí se trabaja un nivel de 8 000 horas, lo que se debió haber gastado sería y= 6 000+ 1.2(8 000)= $15 600 contra los $ 16 800 que efectivamente se gastaron, lo que constituye una variación desfavorable. Este análisis es correcto, por que se compara lo que se gasto a un nivel de 8 000 horas con lo que se debería haber gastado al mismo nivel.

La tendencia futura es reducir lo más que se pueda los prorrateos de costos para contar con información confiable para tomar decisiones y fijar estrategias, respecto a productos, servicios, departamentos, etc. Por lo tanto, desde que se elabora el presupuesto de gastos indirectos de fabricación, se debe identificar los costos con las diferentes actividades, con el producto del servicio, método mediante el cual se reducirán los prorrateos.



  1. PRESUPUESTOS DE GASTOS DE OPERACIÓN.



Este presupuesto tiene por objeto planear los gastos en que incurrirán las funciones de distribución y administración de la empresa para llevar a cabo las actividades propias de su naturaleza. De igual manera que los gastos indirectos de fabricación, ambos gastos, de administración y de ventas, deben ser separados en todas las partidas en gastos variables y gastos fijos para aplicar el presupuesto flexible a estas áreas, utilizando costeo con base en actividades.

El volumen según el cual cambiaran las partidas variables no será el de producción, sino el adecuado a su función generadora de costos.

La idea básica es que luego de determinar los diferentes niveles de actividad, se pueda elaborar el presupuesto de gastos de operación mediante el empleo del presupuesto flexible, donde también es de mucha utilidad el costeo por actividades al elaborar el presupuesto, para determinar qué agrega o no valor al producto o servicio.


  1. ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO.



El presupuesto maestro, se ha comentado esta constituido por dos presupuestos: el de operación y el financiero. El primero de ellos se refiere propiamente a las actividades de producir, vender y administrar una organización, que son las actividades típicas a través de los cuales una empresa realiza su misión de ofrecer productos o servicios a la sociedad.

Dichas actividades dan origen a los presupuestos de ventas, de producción, de compras, de requerimientos de materia prima, de mano de obra, de gastos indirectos de fabricación, de costo de venta y de gastos de operación. Estos, a su vez, requieren ser resumidos en un reporte que permita a la administración, conocer hacia donde se dirigirán los esfuerzos en torno a la operación de la compañía, lo cual se logra a través del estado de resultados presupuestado.


2.-PRESUPUESTO FINANCIERO.

El plan maestro debe culminar con la elaboración de los estados financieros presupuestados, que son el reflejo del lugar en donde la administración quiere colocar la empresa, así como cada una de las áreas, de acuerdo con los objetivos que se fijaron para lograr la situación global. Aparte de los estados financieros presupuestados anuales, pueden elaborarse reportes financieros mensuales o trimestrales, o cuando se juzgue conveniente para efectos de retroalimentación, lo que permite tomar las acciones correctivas que se juzguen oportunas en cada situación.
La esencia del presupuesto financiero surge de la información generada por el presupuesto de operación. Es necesario considerar que son tres grandes planes los que engloban un modelo de planeación: el plan de mercados, de requerimientos de insumos y el financiero. Los dos primeros constituyen la base para elaborar el presupuesto de operación y, una vez que este ha sido integrado, se utiliza como marco de referencia para elaborar el presupuesto financiero, que junto con el de operación, constituye la herramienta por excelencia para traducir, en términos monetarios, el diseño de acciones que habrán de realizarse de acuerdo con la última etapa del modelo de planeación estratégica.
El presupuesto de ventas, el de costos de producción y el de gastos de operación producen el estado de resultados proyectado; en síntesis, el presupuesto de operación da origen al estado de resultados presupuestado.
El presupuesto financiero, aunado a ciertos datos del estado de resultados presupuestado, expresa el estado de situación financiera presupuestado y el estado de flujo de efectivo presupuestado.

El estado de resultados, el estado de situación financiera y el estado de flujo de efectivo presupuestado indican la situación financiera proyectada. Con estos informes queda concluida la elaboración del plan anual o plan maestro de una empresa.
Las disposiciones que surgieron respecto a como tratar el fenómeno inflacionario, el B-10(véase anexo III), el B12 y las circulares respectivas deben ser tomadas en consideración durante el diseño y elaboración de los presupuestos, debido a que la inflación en México seguirá siendo por algunos años de dos dígitos, lo cual sería absurdo ignorar, pues de hacerlo los presupuestos carecerían de valor para su análisis, toma de decisiones y para ejercer un buen control administrativo.

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